З метою виконання вимог Стандарту ІПВГ, включаючи вимогу 4.1, а також Інструкції №13 «Визначення суттєвості, порогів звітності та підзвітних суб’єктів», в сферу охоплення Звіту ІПВГ за 2022 рік було включено наступні суттєві підзвітні галузі:

● Добування природного газу;

● Добування сирої нафти;

● Добування залiзних руд;

● Добування кам'яного вугiлля;

● Трубопровiдний транспорт.

Згідно з рішенням членів БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 27 жовтня 2023 року), зважаючи на економічну важливість видобування руд титану та марганцю, а також плани уряду щодо приватизації ключових титанових підприємств, додатково до визначених за результатами техніко-економічного аналізу суттєвих видобувних галузей у Звіт ІПВГ за 2022 рік включено (далі – суттєві підзвітні видобувні галузі):

● Добування руд титану;

● Добування руд марганцю.

Крім того, згідно з рішенням БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 27 жовтня 2023 року), у Звіті ІПВГ за 2022 рік розкрита контекстна інформація (у випадку її доступності у відкритих джерелах) щодо таких видобувних галузей:

● Добування вогнетривких глин (глин для вогнетривів);

● Добування тугоплавких глин;

● Добування піску кварцового (піску для скляної промисловості);

● Добування каміння будівельного;

● Добування уранових та торієвих руд (в частині уранових руд).

Звірка платежів компаній, які працюють у вказаних вище видобувних галузях (добування вогнетривких та тугоплавких глин, піску кварцового, каміння будівельного і уранових та торієвих руд), згідно з рішеннями БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 27 жовтня 2023 року) не проводилася.

Згідно з рішенням БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 27 жовтня 2023 року), для цілей визначення списку суттєвих видобувних компаній підзвітних видобувних галузей, а також дотримання вимоги 4.1 Стандарту ІПВГ, у 2022 році був встановлений поріг суттєвості надходжень на користь держави для ідентифікації суттєвих підзвітних компаній у розмірі 113 млн грн. За результатами аналізу отриманої від державних органів інформації та на основі встановленого порогу був сформований список з 65 суттєвих підзвітних компаній, що у 2022 році сплатили на користь держави за суттєвими видами платежів (з урахуванням бюджетного відшкодування ПДВ) 185 384 062,65 тис. грн, або 98,39% від сумарних надходжень за всіма видами платежів від усіх компаній підзвітних видобувних галузей

Етапи проведення оцінки суттєвості надходжень на користь держави і визначення суттєвих видів платежів і підзвітних компаній, що охоплені звіркою надходжень на користь держави у Звіті ІПВГ за 2022 рік, зображені на малюнку нижче

У 2022 році було визначено 65 компаній, що підлягали звірці податкових та неподаткових платежів на користь держави. Усі суттєві підзвітні компанії, згідно з даними державних органів, сумарно за суттєвими видами платежів сплатили 185 384 062,65 тис. грн (з урахуванням бюджетного відшкодування ПДВ). В межах підготовки Звіту ІПВГ за 2022 рік, від 59 з 65 підзвітних компаній було отримано інформацію про їх платежі на користь держави.

Задля проведення оцінки суттєвості надходжень на користь держави і визначення суттєвих видів платежів і підзвітних компаній були сформовані та направлені запити у ДПС, ДМС, Мінекономіки та Держгеонадра. У 2022 році усі державні органи, які є розпорядниками інформації про сплату суттєвих видів платежів на користь держави, надали необхідні дані для цілей проведення звірки податкових та інших надходжень.

Таким чином, Незалежним адміністратором було звірено дані про надходження на користь держави від 59 суттєвих компаній в обсязі 175 281 911,64 тис. грн (згідно з наданою інформацію органів державної влади). У результаті, повнота звірки склала 94,55% за обсягом надходжень на користь держави. Загальний обсяг надходжень від суттєвих підзвітних компаній, що не надали необхідну інформацію для звірки, становить 10 102 151,01 тис. грн або 5,45%.

У зв’язку з відсутністю проведення звірки платежів у Звіті ІПВГ 2021 року, не можливо здійснити порівняння щодо повноти звірки. Варто зазначити, що у зв’язку з повномасштабним вторгненням росії на територію України, кількість компаній, які прозвітували зменшилася порівняно із 2020 роком. У той самий час, для порівняння, повнота звірки платежів у Звіті ІПВГ за 2020 рік становила 100%.

Серед підзвітних видобувних галузей, найвищого показника повноти звірки було досягнуто для галузі видобування руд металів – всі 16 суттєвих підзвітних компаній надали інформацію про податкові та інші платежі, що дозволило звірити 100% надходжень на користь держави від компаній даної галузі. Наступну позицію посідає галузь видобування кам’яного вугілля – з 11 суттєвих підзвітних компаній інформацію про платежі на користь держави надали 9 компаній, було звірено 96,69% надходжень. Найменшу частку платежів було звірено в галузі нафти та природного газу – з 38 суттєвих підзвітних компаній інформацію про платежі було надано 34 компаніями, що забезпечило звірку 93,64% загального обсягу надходжень.

З загального обсягу суттєвих надходжень на користь держави від 65 суттєвих підзвітних видобувних компаній в розмірі 185 384 062,65 тис. грн:

Для виконання вимог Стандарту ІПВГ, в т. ч. Інструкції №13 (щодо визначення суттєвості, порогів звітності та підзвітних суб’єктів), в сферу охоплення звірки у Звіті ІПВГ за 2020 рік було включено наступні галузі:

● Добування кам'яного вугілля;
● Добування сирої нафти;
● Добування природного газу;
● Добування руд заліза;
● Транспортування нафти та газу.

Згідно з рішеннями членів БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 1.10.2021 р.), зважаючи на економічну важливість видобування руд титану та марганцю, а також плани уряду щодо приватизації ключових титанових підприємств, додатково до визначених за результатами техніко-економічного аналізу видобувних галузей у сферу охоплення звіркою у Звіті ІПВГ за 2020 рік було включено:

● Добування руд титану;
● Добування руд марганцю.

Крім того, згідно з рішеннями БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 1.10.2021 р.), у Звіті ІПВГ за 2020 рік розкрита контекстна інформація щодо таких видобувних галузей:

● Добування вогнетривких глин (глин для вогнетривів);
● Добування тугоплавких глин;
● Добування піску кварцового (піску для скляної промисловості);
● Добування каміння будівельного.

Згідно з рішенням БГ ІПВГ (Протокол засідання БГ ІПВГ від 1.10.2021 р.) для цілей проведення звірки платежів, а також дотримання вимоги 4.1 Стандарту ІПВГ, у 2020 році був встановлений поріг суттєвості надходжень на користь держави для визначення підзвітних видобувних компаній, що становить 75 млн грн.

За результатами аналізу отриманої від державних органів інформації та на основі встановленого порогу був сформований список з 54 компаній (далі – «суттєві або підзвітні компанії»), що у 2020 році сплатили на користь держави за суттєвими видами платежів (з урахуванням бюджетного відшкодування ПДВ) 182 857 572,64 тис. грн, або 97,96% від сумарних надходжень за всіма видами платежів від усіх компаній підзвітних видобувних галузей.

Етапи проведення оцінки суттєвості надходжень на користь держави і визначення суттєвих видів платежів і підзвітних компаній, що охоплені звіркою надходжень на користь держави у Звіті ІПВГ за 2020 рік, зображені на малюнку нижче

Задля проведення оцінки суттєвості надходжень на користь держави і визначення суттєвих видів платежів і підзвітних компаній були направлені запити у ДПС, ДМС, Мінекономіки та Держгеонадра. У 2020 році усі державні органи, які є розпорядниками інформації про сплату суттєвих видів платежів на користь держави, надали необхідні дані для цілей проведення звірки податкових та інших надходжень.

У 2020 році було визначено 54 компанії, що підлягали звірці податкових та неподаткових платежів на користь держави. Усі підзвітні компанії, згідно з даними державних органів, сумарно за суттєвими видами платежів сплатили 182 857 572,64 тис. грн (з урахуванням бюджетного відшкодування ПДВ). Усі підзвітні компанії, визначені в ході проведення оцінки суттєвості, у 2020 році надали дані для Звіту ІПВГ.

Таким чином, було звірено надходження усіх 54 компаній на користь держави в повному обсязі 182 857 572,64 тис. грн, що забезпечило повноту звірки у 2020 році на рівні 100%. Для порівняння, повнота звірки платежів у Звітах ІПВГ за 2018 та 2019 роки становила 99,06%.

З загального обсягу суттєвих надходжень на користь держави від 54 підзвітних видобувних компаній в розмірі 182 857 572,64 тис. грн:

► 98,18% надходжень припадало на 51 компанію, що пройшли звірку платежів і які згідно з наданою ними інформацією проходили аудиторську перевірку фінансової звітності за результатами 2020 року;

► 1,82% надходжень припадає на 3 компанії, що пройшли звірку платежів і які не надали інформацію про проходження аудиторської перевірки.

При імпорті та експорті окремих товарів з/на територію України справляється мито.

Імпорт газу, нафти, конденсату, вугілля і руд марганцю не обкладався ввізним митом. Імпорт руд титану обкладався ввізним митом за ставками 1–2%. Ставки ввізного мита для імпорту з ЄС, і в тому числі ставку мита на ввезення руд титану (ільменітів та інших), була встановлена на рівні 0%.

Експорт газу у газоподібному чи скрапленому стані, крім експорту до держав-членів Енергетичного Співтовариства, оподатковувався вивізним митом за ставкою 35% від митної вартості, але не нижче 400 грн за тис. куб. м / тонну. Вивізне мито також застосовується до відходів та брухту чорних та кольорових металів (включаючи титан) за ставкою 15%. Під час експорту нафти та інших продуктів видобувних галузей вивізне мито не стягується.

Для УРП передбачалась низка звільнень від імпортного та експортного мита.

У 2022 р. ввізне та вивізне мито зараховувалось до загального фонду Державного бюджету в повному обсязі, ввізне мито на нафтопродукти зараховувалося в повному обсязі до спеціального фонду Державного бюджету.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з ввезених на митну територію України товарів від видобувних компаній за даними державних органів становив 8 796 363,13 тис. грн, а за даними видобувних компаній 8 742 837,01 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 265 245,36 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 53 526,12 тис. грн.

В 2020 р. ввізне та вивізне мито зараховувалось до загального фонду Державного бюджету в повному обсязі, ввізне мито на нафтопродукти зараховувалося в повному обсязі до спеціального фонду Державного бюджету.

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з ввезених на митну територію України товарів від видобувних компаній за даними державних органів становив 5 504 649,09 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 5 517 280,75 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 868 575,75 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – -12 631,67 тис. грн

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з ввезених на митну територію України товарів від видобувних компаній за даними державних органів становив 14 982 703,25 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 14 583 716,53 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 1 457 570,34 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 398 986,72 тис. грн.

За 2018 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з ввезених на митну територію України товарів згідно з даними державних органів становив 19 329 341,03 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 19 302 103,77 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 1 166 955,62 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - 27 237,26 тис. грн.

ПДВ для компаній видобувних галузей справляється за ставками 20% і 0%, при цьому окремі операції можуть не оподатковуватися ПДВ.

Імпорт продуктів видобувних галузей оподатковується за ставкою 20% ПДВ на загальних підставах. До експорту товарів застосовувалась нульова ставка ПДВ.

Тимчасово, до 2022 р., звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД. При цьому платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних періодів шляхом подання заяви.

Від'ємне значення ПДВ підлягало відшкодуванню платникам податків. Оскільки галузь видобування руд металів є експортно-орієнтованою, на відміну від галузі видобування нафти та газу, для підприємств цієї галузі характерні значні суми ПДВ до відшкодування з бюджету.

З метою виконання зобов’язань щодо відокремлення діяльності з транспортування природного газу та щодо забезпечення діяльності оператора газотранспортної системи, взятих Україною відповідно до Закону України «Про ратифікацію Протоколу про приєднання України до Договору про заснування Енергетичного Співтовариства», у 2020 р. продовжувала діяти низка спеціальних правил, яка була тимчасово запроваджена з 11.12.2019 р., щодо оподаткування ПДВ передачі майна та позики природного газу.

В 2022 році положення про відшкодування ПДВ тимчасово не діяли з березня по липень 2022 року внаслідок воєнної агресії росії на території України та введення воєнного стану. Після відновлення відшкодування ПДВ для підприємств галузі видобування руд металів були характерні значні суми ПДВ до відшкодування з бюджету.

У 2022 р. діяла система електронного адміністрування ПДВ. Ця система передбачає створення спеціальних рахунків платників для обліку сум податку, Єдиного реєстру податкових накладних, складення та реєстрацію податкових накладних в електронній формі, подачу звітності з ПДВ в електронній формі усіма платниками та ін.

В 2022 році застосовувалася низка спеціальних правил для суб’єктів видобувних галузей:

У 2022 р. ПДВ надходив до загального фонду Державного бюджету в повному обсязі.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з вироблених в Україні товарів (без урахування бюджетного відшкодування ПДВ) від видобувних компаній за даними державних органів становив 40 587 883,21 тис. грн, а за даними видобувних компаній 40 571 827,73 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 411 873,84 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 16 055,48 тис. грн.

У 2020 р. діяла система електронного адміністрування ПДВ. Ця система передбачає створення спеціальних рахунків платників для обліку сум податку, Єдиного реєстру податкових накладних, складення та реєстрацію податкових накладних в електронній формі, подачу звітності з ПДВ в електронній формі усіма платниками та ін.

У 2020 р. ПДВ надходив до загального фонду Державного бюджету в повному обсязі

За результатами проведення звірки платежів за 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з вироблених в Україні товарів (без урахування бюджетного відшкодування ПДВ) від видобувних компаній за даними державних органів становив 40 786 284,76 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 40 786 352,98 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 525 980,43 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – -68,21 тис. грн.

За результатами проведення звірки платежів за 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з вироблених в Україні товарів (без урахування бюджетного відшкодування ПДВ) від видобувних компаній за даними державних органів становив 36 592 308,74 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 36 685 708,94 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 5 082 152,65 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – (93 400,20) тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за податком на додану вартість з вироблених в Україні товарів (без урахування бюджетного відшкодування ПДВ) у 2018 році згідно з даними державних органів становив 44 819 136,89 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 44 771 174,72 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 5 431 364,46 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - 47 962,17 тис. грн.

Єдиний соціальний внесок (надалі – «ЄСВ») у 2022 році розраховувався з такими особливостями:

Кошти, що надходять від сплати ЄСВ та від застосування відповідних фінансових санкцій, пов’язаних з несвоєчасною сплатою/несплатою ЄСВ, не зараховуються до Державного бюджету України або бюджетів інших рівнів та не можуть використовуватися на цілі, не передбачені законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне страхування .

Пропорції розподілу коштів від ЄСВ до фондів за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування затверджуються КМУ за погодженням зі сторонами соціального діалогу .

У 2022 році сплачений ЄСВ розподілявся за трьома напрямками (за деякими винятками, передбаченими відповідною постановою КМУ):

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за єдиним соціальним внеском від видобувних компаній за даними державних органів становив 9 410 520,49 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 9 410 655,63 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала -160 396,71 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала -135,14 тис. грн.

Єдиний соціальний внесок (надалі – «ЄСВ») у 2020 році розраховувався з такими особливостями:

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за єдиним внеском від видобувних компаній за даними державних органів становив 9 862 966,78 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 9 868 800,21 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 1 554 248,31 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – -5 833,43тис. грн.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за єдиним внеском від видобувних компаній за даними державних органів становив 9 245 351,24 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 9 269 477,06 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 794 057,34 тис. грн, а після проведення звірки сума розбіжностей склала – 24 125,82 тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за єдиним внеском у 2018 році згідно з даними державних органів становив 7 929 403,37 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 7 948 394,80 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 805 750,85 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - 18 991,43 тис. грн.

Об’єктом та базою оподаткування був загальний (місячний) дохід фізичних осіб. ПДФО справлявся з за ставкою 18%. Видобувні компанії утримували і сплачували ПДФО з заробітної плати та інших компенсаційних виплат своїх працівників на загальних підставах.

Відповідно до положень Бюджетного кодексу, 25% сплаченого ПДФО йшло до Державного бюджету, інші 75% розподілялися місцевими бюджетами різних рівнів. ПДФО, що сплачувався на території м. Києва розподілявся наступним чином: 60% йшло до Державного бюджету, 40% — до бюджету м. Києва.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за податком та збором на доходи фізичних осіб від видобувних компаній за даними державних органів становив 9 691 668,71 тис. грн, а за даними видобувних компаній 9 691 308,11 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала -135 245,91 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 360,61 тис. грн.

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за податком та збором на доходи фізичних осіб від видобувних компаній за даними державних органів становив 10 027 367,23 тис. грн, а за даними видобувних компаній –10 007 011,86 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 525 904,61 тис, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 20 355,37 тис. грн.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за податком та збором на доходи фізичних осіб від видобувних компаній за даними державних органів становив 9 330 071,50 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 9 029 184,72 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 3 098 136,73 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 300 886,78 тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за податком та збором на доходи фізичних осіб у 2018 році згідно з даними державних органів становив 7 928 227,87 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 7 930 119,97 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 2 376 047,72 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - 1 892,11 тис. грн.

Об’єктом та базою оподаткування були обсяги та види забруднюючих речовин. Податковим кодексом передбачалось застосування ставки податку за розміщення відходів, що підпадають під визначення «малонебезпечних нетоксичних відходів гірничої промисловості», на рівні, значно нижчому, ніж для решти малонебезпечних відходів групи IV. У 2022 р. ставка для відходів гірничої промисловості складала 0,54 грн/т відходів, тоді як для решти платників вона складала 5,50 грн/т. Таким чином, гірничі підприємства сплачували практично в 10 разів нижчий податок за розміщення малонебезпечних промислових відходів, ніж підприємства інших галузей.

У 2022 р. ставка податку за викиди двоокису вуглецю становила 30,00 гривень за 1 тонну. При цьому екологічний податок не сплачується за обсяги викидів, що не перевищують 500 т за рік.

У 2022 р. відбулося збільшення ставок податків:

У 2022 р. не нараховувався та не сплачувався екологічний податок за об’єктами оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться або велися бойові дії або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями росії. Перелік територій, на яких ведуться або велися бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями росії, визначається КМУ .

Відповідно до положень Бюджетного кодексу, за загальним правилом відбувається наступний розподіл сплаченого екологічного податку (крім екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами забруднення, який у 2022 р. зараховувався до загального фонду Державного бюджету у повному обсязі):

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за екологічним податком від видобувних компаній за даними державних органів становив 810 003,44 тис. грн, а за даними видобувних компаній 787 191,86 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 25 338,13 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 22 811,58 тис. грн

У 2020 р. ставки екологічного податку у порівнянні з попереднім роком не змінилися.

Ставка для відходів гірничої промисловості складала 0,49 грн/т відходів, тоді як для решти платників вона складала 5,00 грн/т.

Ставка податку за викиди двоокису вуглецю становила 10,00 гривень за 1 тонну. При цьому екологічний податок не сплачувався за обсяги видиків, що не перевищують 500 т за рік.

Відповідно до положень Бюджетного кодексу, за загальним правилом, 45% сплаченого екологічного податку йшло до Державного бюджету, інші 55% розподілялися між спеціальними фондами місцевих бюджетів різних рівнів (крім екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами забруднення, який у 2020 р. зараховувався до загального фонду Державного бюджету у повному обсязі).

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за екологічним податком від видобувних компаній за даними державних органів становив 970 140,40 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 953 714,94 тис. грн.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за екологічним податком від видобувних компаній за даними державних органів становив 978 828,41 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 961 753,93 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 18 094,26 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 17 074,48 тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за екологічним податком у 2018 році згідно з даними державних органів становив 785 822,36 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 772 060,48 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 15 661,67 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - 13 761,88 тис. грн.

У 2022 р. податок на прибуток підприємств сплачувався за ставкою 18%.

У 2022 р. об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств для більшості компаній видобувних галузей визначався шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства, складеній відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на низку різниць, визначених за правилами Податкового кодексу.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на прибуток підприємств від видобувних компаній за даними державних органів становив 25 255 812,76 тис. грн, а за даними видобувних компаній 25 255 437,73 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 77 688,64 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 375,03 тис. грн.

У 2020 р. об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств для більшості компаній видобувних галузей визначався шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства, складеній відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на низку різниць, визначених за правилами Податкового кодексу.

Податковий кодекс не встановлює спеціальних правил визначення оподатковуваного прибутку для компаній видобувних галузей та для осіб, що здійснюють діяльність у видобувних галузях на підставі ДСД.

Податок на прибуток підприємств за угодами про розподіл продукції («УРП») розраховувався за спеціальними правилами. Зокрема, об’єкт оподаткування за УРП обчислювався виходячи з вартості прибуткової продукції, зменшеної на суму ЄСВ та витрат, які не відшкодовані (не підлягають відшкодуванню) компенсаційною продукцією. Інші доходи інвестора не підлягали оподаткуванню податком на прибуток підприємств. Податок на прибуток підприємств від інших видів діяльності, не пов'язаних з виконанням УРП, мав сплачуватися інвестором відповідно до загальних правил.

Бюджетний кодекс передбачав, що 90% податку на прибуток, сплаченого приватними підприємствами, йде до загального фонду Державного бюджету України. При цьому податок на прибуток, сплачений державними підприємствами, повністю зараховувався до складу загального фонду Державного бюджету України.

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на прибуток підприємств від видобувних компаній за даними державних органів становив 40 119 991,86 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 40 118 340,19 тис. грн.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на прибуток підприємств від видобувних компаній за даними державних органів становив 38 831 737,58 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 38 830 631,70 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 1 668 911,83 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 1 105,89 тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за податком на прибуток підприємств у 2018 році згідно з даними державних органів становив 40 698 710,49 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 40 697 306,75 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 259 087,12 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - 1 403,74 тис. грн.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг бюджетного відшкодування податку на додану вартість грошовими коштами видобувним компаніям за даними державних органів становив (8 773 981,18) тис. грн, а за даними видобувних компаній – (8 773 981,62) тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала (93 204,56) тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 0,44 тис. грн.

За 2020 рік обсяг бюджетного відшкодування ПДВ грошовими коштами видобувним компаніям за даними державних органів становив (14 846 490,11) тис. грн, а за даними видобувних компаній – (14 846 489,68) тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала (9 511 305,76) тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – (0,43) тис. грн.

За 2019 рік обсяг бюджетного відшкодування податку на додану вартість грошовими коштами видобувним компаніям за даними державних органів становив (16 157 566,53) тис. грн, а за даними видобувних компаній – (16 157 566,18) тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала (6 885 166,72) тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – (0,35) тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за бюджетним відшкодуванням податку на додану вартість грошовими коштами у 2018 році згідно з даними державних органів становив (11 376 594,24) тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - (11 376 593,99) тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала (4 223 127,17) тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - (0,25) тис. грн.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за дивідендами та сплатою частки чистого прибутку від видобувних компаній за даними державних органів становив 4 873 589,12 тис. грн, а за даними видобувних компаній 4 873 589,30 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 749 999,82 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала -0.18 тис. грн.

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за дивідендами та сплатою частки чистого прибутку від видобувних компаній за даними державних органів становив 39 677 419,49 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 39 677 419,68 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів склала -0,19 тис. грн. Уточнення не проводились.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за дивідендами та сплатою частки чистого прибутку від видобувних компаній за даними державних органів становив 20 787 324,44 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 20 787 324,17 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 12 251 935,34 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 0,27 тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за дивідендами та сплатою чистого прибутку у 2018 році згідно з даними державних органів становив 28 946 680,32 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 29 846 673,02 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 28 613 492,57 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - (899 992,70) тис. грн.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за збором за надання та продовження строку дії спеціальних дозволів на користування надрами та коштами від продажу таких дозволів від видобувних компаній за даними державних органів та видобувних компаній становив 121 954,53 тис. грн. За результатами первинного запиту сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів складала 89 671,79 тис. грн. Після проведення фінального етапу звірки та уточнень – розбіжностей не було виявлено.

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за збором за надання та продовження строку дії спеціальних дозволів на користування надрами та коштами від продажу таких дозволів від видобувних компаній за даними державних органів та даними видобувних компаній становив 733 637,30 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 730 458,44 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень - розбіжностей виявлено не було.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за збором за надання та продовження строку дії спеціальних дозволів на користування надрами та коштами від продажу таких дозволів від видобувних компаній за даними державних органів становив 431 413,62 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 431 416,22 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 431 411,28 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 2,60 тис. грн.

У 2018 році обсяг надходжень на користь держави за збором за надання та продовження строку дії спеціальних дозволів на користування надрами та коштів від продажу таких дозволів згідно з даними державних органів становив 583 182,39 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 583 182,38 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 582 131,77 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень – 0,01 тис. грн.

У 2022 році, як і у попередніх звітних періодах діяв такий загальнодержавний податок як рентна плата, що справлявся, зокрема, за користування надрами для видобування корисних копалин, користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, транспортування нафти та нафтопродуктів та за спеціальне використання води.

У 2022 р., як і у 2021 та 2020 компанії видобувної галузі – власники спеціальних дозволів сплачували рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин.

Податковим кодексом також визначається випадки, коли видобуті корисні копалини не включаються до об’єкта оподаткування рентною платою.

Об'єктом оподаткування був обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі — «корисної копалини») у відповідному податковому періоді, приведеної у відповідність зі стандартом, встановленим галузевим законодавством. Базою оподаткування була вартість обсягу корисної копалини у податковому періоді.

Для розрахунку податкового зобов'язання платнику податку необхідно було визначити такі основні елементи щодо відповідного податкового періоду: обсяг видобутої корисної копалини, її вартість, ставку податку та коригуючий коефіцієнт.

Ставка податку та коригуючий коефіцієнт для відповідного виду корисної копалини встановлювались положеннями Податкового кодексу

Базою оподаткування рентної плати за користування надрами щодо видобутку вуглеводнів є вартість товарної продукції – видобутих у звітному періоді корисних копалин, розрахована за спеціальними правилами, що змінювалися кілька разів протягом 2022 року:

При здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених Податковим кодексом, фактична ціна реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) не може бути менше ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».

Ставки рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин установлювалися Податковим кодексом. В березні 2022 року було запроваджено механізм диференційованої рентної плати для видобутку природного газу залежно від ціни його реалізації, що збільшило податкове навантаження на видобувні компанії. Водночас, було запроваджено стабілізацію ставок: держава гарантує, що нові ставки рентної плати не можуть збільшуватися до березня 2032 року.

Під час розрахунку плати за користування надрами застосовуються коригувальні коефіцієнти (від 0,01 до 0,97) залежно від виду сировини та умов її видобування .

Порівняно зі ставками за 2021 р., у 2022 р. ставки рентної плати за видобування нафти, конденсату та природного газу зросли.

Ставки плати за користування надрами чи рентної плати за УРП визначалися в УРП, але не могли бути нижчими, ніж установлені розділом IX Податкового кодексу на момент укладення УРП. У 2022 році продовжували діяти спеціальні ставки рентної плати: в умовах дії УРП для нафти та конденсату рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин справлялася із застосуванням ставки у розмірі 2% вартості товарної продукції гірничого підприємства, а для газу природного рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин справлялася із застосуванням ставки у розмірі 1,25% вартості товарної продукції гірничого підприємства .

Тимчасові особливості сплати рентної плати плати за користування надрами для видобування газу

Для зменшення податкового навантаження на газовидобувні компанії після березневих змін правил обчислення ренти, в квітні 2022 року було запроваджено тимчасовий спеціальний механізм оплати рентної плати за користування надрами за обсяги природного газу, що були закачані в газосховища та не реалізовані . Зокрема:

Розподіл рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводнів між бюджетами різних рівнів

У 2022 р. 5% рентної плати за видобування вуглеводнів зараховувалися до загального фонду місцевих бюджетів, що розподілялася в залежності від місцезнаходження (місця видобутку) відповідних природних ресурсів, а 95% — до загального фонду Державного бюджету, крім рентної плати за користування надрами в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України, яка зараховувалася до загального фонду Державного бюджету в повному обсязі.

Базою оподаткування у 2020 році плати за користування надрами щодо видобутку вуглеводнів є вартість товарної продукції – видобутих у звітному періоді корисних копалин, розрахована за спеціальними правилами.

У 2020 р. діяли стимулюючі ставки рентної плати за користування надрами для природного газу, видобутого із нових свердловин у розмірі 12% з покладів які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів, та 6% з покладів, які повністю або частково залягають на глибині понад 5000 метрів

Вартість корисної копалини, відмінної від вуглеводневої сировини, розраховувалась за більшою з двох величин: за фактичними цінами реалізації або за розрахунковою вартістю корисної копалини.

Визначення фактичної ціни реалізації корисної копалини:

► За загальним правилом, сума доходу, отриманого від реалізації виду корисної копалини за податковий період, зменшувалась на суму встановленого Податкового кодексу вичерпного переліку витрат. У 2022 році, як і у 2020 р., до витрат відносились витрати на доставку продукції до споживача та витрати з передпродажної підготовки товарів.

► Вартість одиниці виду видобутої корисної копалини обчислювалась як співвідношення суми доходу від реалізації виду видобутої корисної копалини (з вирахуванням витрат) та обсягу (кількості) відповідного виду реалізованої корисної копалини, що визначається за даними бухгалтерського обліку запасів готової продукції такого платника.

► У 2022 році, як і у 2020 р., при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених Податковим кодексом, фактична ціна реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) не може бути менше ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».

З 23.05.2020 р. ставка рентної плати за користування надрами при видобутку чорних металів (крім руд заліза), кольорових та легувальних металів була підвищена та становила 6,5%, при видобутку руди заліза — 12%, якщо середня вартість залізної руди за індексом IODEX 58% FE CFR China, що офіційно визначений світовим інформаційним агентством Platts, за податковий (звітний) період становила 70 і більше дол. США, або 11%, якщо така середня вартість становила менше 70 дол. США, також було змінено розміри та умови для застосування деяких коригуючих коефіцієнтів до ставок рентної плати

З початку 2022 року змінилися правила з оподаткування рентною платою за користування надрами за видобуток руд заліза:

Розподіл між бюджетами рентної плати плати за користування надрами для видобування корисних копалин, інших, ніж вуглеводні

Рентна плата за видобування корисних копалин (крім вуглеводнів) загальнодержавного значення розподілялась між бюджетами наступним чином :

Рентна плата за видобування корисних копалин місцевого значення надходила до місцевих бюджетів за місцезнаходженням (місцем розташування) відповідних природних ресурсів у повному обсязі

Станом на 2022 рік компанії, які використовують надра для зберігання нафти, газу, рідких або газоподібних нафтопродуктів, були зобов’язані сплачувати плату за користування надрами в цілях, не пов’язаних із видобуванням корисних копалин, за обсяги підземного простору надр за наступними ставками Зберігання природного газу — 0,56 грн на рік за тис. куб. м активного об’єму; Зберігання нафти та інших рідких нафтопродуктів — 0,56 грн на рік за куб. м. Таким чином, починаючи з 2022 р. рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних із видобуванням корисних копалин, за обсяги підземного простору надр збільшилася на 12,5% у порівнянні з 2021 роком. Рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, зараховувалась до бюджету місцевого самоврядування за місцезнаходженням (місцем розташування) відповідних природних ресурсів в повному обсязі

► Зберігання природного газу — 0,56 грн на рік за тис. куб. м активного об’єму;

► Зберігання нафти та інших рідких нафтопродуктів — 0,56 грн на рік за куб. м.

Таким чином, починаючи з 2022 р. рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних із видобуванням корисних копалин, за обсяги підземного простору надр збільшилася на 12,5% у порівнянні з 2021 роком.

Рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, зараховувалась до бюджету місцевого самоврядування за місцезнаходженням (місцем розташування) відповідних природних ресурсів в повному обсязі.

Станом на 2020 рік компанії, які використовують надра для зберігання нафти, газу, рідких або газоподібних нафтопродуктів, були зобов’язані сплачувати плату за користування надрами в цілях, не пов’язаних із видобуванням корисних копалин, за обсяги підземного простору надр за наступними ставками:

► Зберігання природного газу — 0,49 грн на рік за тис. куб. м активного об’єму (аналогічна ставка діяла у 2019 р.);

► Зберігання нафти та інших рідких нафтопродуктів — 0,49 грн на рік за куб. м (аналогічна ставка діяла у 2019 р.).

Рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, зараховувалась до бюджету місцевого самоврядування за місцезнаходженням (місцем розташування) відповідних природних ресурсів в повному обсязі/

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за рентною платою за користування надрами від видобувних компаній за даними державних органів становив 81 988 108,94 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 81 986 286,60 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 3 266,44 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей становить 1 822,33 тис. грн.

За результатами проведення звірки платежів за 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за рентною платою за користування надрами від видобувних компаній за даними державних органів становив 48 506 126,71 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 48 510 026,58 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала – (215 358,74) тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – (3 899,87) тис. грн.

Плата за землю (складова податку на майно, що є місцевим податком) справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Компанії, що здійснюють видобування природних ресурсів та їх транспортування трубопроводами, сплачують плату за землю на загальних підставах.

База оподаткування — нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації або площа земельних ділянок (якщо оцінку не проведено). Розмір плати за землю залежав від низки факторів, серед яких – розташування, функціональне призначення та наявність нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Тимчасово, на період з березня 2022 р. по кінець року, наступного за роком, у якому буде завершено воєнний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться або велися бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями росії, а також за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається КМУ .

У 2022 р. широкий перелік граничних ставок земельного податку та граничного розміру орендної плати, що визначаються залежно від вищевказаних характеристик, залишався незмінним порівняно з 2021, 2020, 2019 та 2018 роками.

У 2022, 2020, 2019 та 2018 роках плата за землю надходила до місцевого бюджету (бюджетів місцевого самоврядування) в повному обсязі.

У 2022, 2020, 2019 та 2018 роках плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справлялася в розмірі 25% від податку, обчисленого за правилами Податкового кодексу.

За результатами проведення звірки платежів за 2022 рік обсяг надходжень на користь держави за платою за землю з юридичних осіб від видобувних компаній за даними державних органів становив 2 519 988,49 тис. грн, а за даними видобувних компаній 2 499 114,69 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 20 851,39 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала 20 873,79 тис. грн.

За 2020 рік обсяг надходжень на користь держави за платою за землю з юридичних осіб від видобувних компаній за даними державних органів становив 1 515 479,13 тис. грн, а за даними видобувних компаній – 1 500 918,98 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 12 395,15 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 14 560,15 тис. грн.

За 2019 рік обсяг надходжень на користь держави за податком на майно від видобувних компаній за даними державних органів становив 1 984 259,25 тис. грн, а за даними видобувних компаній - 1 967 062,98 тис. грн. Сума розбіжностей між даними платників податку та даними державних органів, за результатами первинного запиту, складала 38 478,45 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень сума розбіжностей склала – 17 196,27 тис. грн.

Обсяг надходжень на користь держави за податком на майно у 2018 році згідно з даними державних органів становив 1 361 486,64 тис. грн, за даними підзвітних видобувних компаній - 1 342 655,45 тис. грн. За результатами проведення звірки суттєвих видів платежів, сума розбіжностей між даними державних органів та компаній, за результатами первинного запиту, складала 62 138,79 тис. грн, а після проведення звірки та уточнень – 18 831,19 тис. грн.